近年來，審計(jì)署駐重慶特派辦在大型企業(yè)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目中圍繞審計(jì)目標(biāo)，充分利用該辦開發(fā)并整合到AO2008版中的合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)軟件開展合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，取得了良好成效。
一、把握總體，突出工作重點(diǎn)。通過該軟件采集集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的基本情況和投資明細(xì)數(shù)據(jù)，構(gòu)造集團(tuán)樹形結(jié)構(gòu)，理清集團(tuán)內(nèi)部復(fù)雜的管理關(guān)系，區(qū)分集團(tuán)管理的不同層次，并通過對集團(tuán)內(nèi)部各層次企業(yè)數(shù)量、投資類型、所屬行業(yè)的分析，深入分析企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和管理特點(diǎn)，把握總體，并在把握總體的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)單位與重點(diǎn)事項(xiàng)。
二、分步審核，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程，將實(shí)質(zhì)性審核分解為合并范圍審核、個(gè)別報(bào)表調(diào)整審核、內(nèi)部抵銷審核等多個(gè)步驟。每個(gè)步驟的審核均能夠利用企業(yè)報(bào)表的基本數(shù)據(jù)進(jìn)行試算審核，同時(shí)引入企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)合并范圍、個(gè)別報(bào)表調(diào)整、以及內(nèi)部交易抵銷在完整性和真實(shí)性方面的問題線索。
三、調(diào)整差異，得到正確結(jié)果。根據(jù)計(jì)算機(jī)分析的線索，審計(jì)人員進(jìn)一步核實(shí)后形成審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，通過試算逐一計(jì)算每個(gè)調(diào)整事項(xiàng)對最終合并報(bào)表造成的差異，為審計(jì)報(bào)告提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。將所有差異匯總調(diào)整生成審定會計(jì)報(bào)表，回答原合并報(bào)表的結(jié)果是否正確評估了母公司的控制能力和經(jīng)營規(guī)模、母公司是否利用了控制關(guān)系粉飾會計(jì)報(bào)表這兩個(gè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要問題。
四、綜合分析，提供評價(jià)依據(jù)。綜合分析審定后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，為審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)集團(tuán)會計(jì)信息質(zhì)量的審計(jì)評價(jià)，對資產(chǎn)保值增值等經(jīng)營績效的審計(jì)評價(jià)，對企業(yè)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)評價(jià)提供數(shù)據(jù)依據(jù)。
該辦在中國石油、中國船舶、中國中化等大型企業(yè)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目中，應(yīng)用該軟件發(fā)現(xiàn)了企業(yè)集團(tuán)存在合并范圍不完整、報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)、內(nèi)部交易抵銷不充分等問題。同時(shí)，通過使用該軟件，改變了以往審計(jì)人員在對大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行合并報(bào)表審計(jì)時(shí)需要逐級、人工審核，費(fèi)時(shí)費(fèi)力且容易出錯(cuò)的情況，大大提高了審計(jì)工作效率和發(fā)現(xiàn)問題的精準(zhǔn)度。余效明副審計(jì)長在聽取中化集團(tuán)公司數(shù)據(jù)分析工作匯報(bào)時(shí)對重慶辦利用現(xiàn)有軟件開展合并財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算機(jī)審計(jì)給予了充分肯定，認(rèn)為重慶辦在企業(yè)審計(jì)中較好地利用了軟件開發(fā)成果，在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域取得了較好成效，強(qiáng)調(diào)指出要進(jìn)一步加大對企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)軟件的推廣及應(yīng)用力度。（肖敏、姚永佶）
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