作者：北京國家會計學院 張慶龍

十八大以來，國企改革備受社會關注，審計監(jiān)督如何更好的發(fā)揮免疫系統(tǒng)、國家治理功能經(jīng)常在理論界和實務界引發(fā)爭鳴。新一輪的國企改革審計應關注客觀審計對象的現(xiàn)實與審計自身的能力，找準審計方向，以有效發(fā)揮審計作為國家治理的基石和重要保障作用。反觀現(xiàn)實，目前來看：

一、國企改革風險叢生

欲思其利，必慮其害，欲思其成，必慮其敗。國企改革也必然要思考其兩面性。

首先國有企業(yè)必須改革。隨著經(jīng)濟增速放緩，國有企業(yè)大量傳統(tǒng)經(jīng)濟的戰(zhàn)略布局，會使得行業(yè)收入增速顯著下滑。在下滑的同時，成本和庫存也在對比之下顯著增加。這時的國企改革應從外部、內部兩個方面著手推進。從外部來看，應積極利用國家“一帶一路”建設、京津冀協(xié)同發(fā)展、長江經(jīng)濟帶等三大重點區(qū)域的戰(zhàn)略實施，以新型工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化推進國企改革，以享用改革帶來的政策紅利、開放紅利和創(chuàng)新紅利。從內部來看，國有企業(yè)必須加強內部現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，提升精細化管理水平，加強管控力度與風險管理水平，降低資金壓力與管理成本，逐步實施精細化管理，提高決策的效率與效果性，實現(xiàn)向管理要效益。

其次，在面臨機遇的同時，國企改革應關注改革這一過程中衍生出來的重大風險。例如，混合所有制改革在帶來改革活力的同時，也要注意一些決策者對于政策的誤用和錯誤理解，是否會出現(xiàn)利用股權改革繼續(xù)鼓勵重大基礎設施與重資產(chǎn)的投資，使得經(jīng)濟增長繼續(xù)靠投資拉動，反而進一步惡化國民經(jīng)濟總體結構，帶來比例失衡。再比如，從國有企業(yè)的內部管理來看，雖然，2004年、2008年，國有企業(yè)分別建立了風險管理體系和內部控制體系，但最大的問題還是是否能有效執(zhí)行并融入現(xiàn)有的管理體系之中。因此，國有企業(yè)在產(chǎn)業(yè)轉型、對外走出去的改革過程中，仍然存在大而不強、一把手權力過大、信息溝通不暢、部門崗位職責劃分不清、分子公司失控、信息化程度低等突出的內部管理問題。這些不足會造成國有企業(yè)整體抵御內外部風險的能力比較差，在改革過程中會潛存不少風險隱患。

二、國企改革必須接受審計

從理論上來說，國有企業(yè)的國有資本性質決定了國有企業(yè)必須接受政府審計機關的審計。從審計依據(jù)上來說，根據(jù)兩辦最新印發(fā)的《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，我國審計機關必須做到：“國有企業(yè)、國有資本走到哪里，審計就跟進到哪里，不留死角”。從必要性上來說，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要支柱，是國有資產(chǎn)的重要組成部分，其穩(wěn)定發(fā)展關系著國民經(jīng)濟的命脈，也是保障人民群眾切身利益，推動國家長治久安的基礎。審計可以及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在改革過程中，經(jīng)營管理存在的缺陷和問題，并從宏觀角度和微觀層面上，提出科學合理的建議，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價等功能，在保障國有企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的同時，也可以提高國家治理和反腐的效果，以維護國家財政經(jīng)濟秩序，保障國民經(jīng)濟穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、國企改革過程中審計大有作為

審計不是阻礙國企改革，不是通過審計束縛國有企業(yè)領導人的手腳，讓其無所作為。審計是為了幫助國企領導人從外部的角度審視自身在改革過程中所面臨的各種體制性風險、決策性風險、內部管理風險等重大風險問題，從體制建議、政策建議、管理完善建議上，不斷增強國有經(jīng)濟的活力、控制力、影響力和抗風險能力，加強對國企領導人的外部監(jiān)督，避免決策失誤，促進深化改革，防范國有資產(chǎn)流失。

從2016年的審計公告來看，審計首先從經(jīng)營成果的真實性上進行了合理保證，為國家整體改革戰(zhàn)略的正確決策提供數(shù)據(jù)支撐。其次，從制度建設上，審計通過對于內部控制與風險管理體系測試，從流程管理完善的角度提出重大議事決策規(guī)則的遵循以及重大風險隱患預防等明確的完善建議。第三，從國家政策的落實跟蹤角度上，圍繞”三去一降一補”、加快供給側結構性改革等國家宏觀經(jīng)濟政策方面的貫徹執(zhí)行進行了審計，以保障政令暢通、提高政策的執(zhí)行力。最后，從內部管理上，通過檢查，通過政策建議推動企業(yè)發(fā)展方式向質量效益型轉變、促進國有企業(yè)瘦身健體，提質增效等方面揭示相關政策措施在貫徹落實過程中存在的突出問題和遇到的困難，以利于下一步國企改革的順利完成。

四、審計應找準方向而不是無所不能

當然，針對國企改革，審計也不可能無所不能。因此，審計在全覆蓋的方向上應該是有重點、有選擇的。第一，側重于風險導向。例如，在國企混改過程中，應關注方案流程設計、資產(chǎn)價值認定等風險環(huán)節(jié)，防止國有資產(chǎn)賤賣，既要幫助推進混改，又要有效防范資產(chǎn)流失風險。第二，從問題導向走向制度流程導向。應針對歷年審計中屢審屢犯的問題，運用制度、流程導向的完善建議，推動國有企業(yè)內部控制建設落地實施，促進國有企業(yè)苦練內功，提質增效，真正做強、做優(yōu)、做大。第三，從治理導向關注企業(yè)一把手的權力運行與議事決策機制，加強問責，促進企業(yè)科學決策。第四，從反腐導向披露違反廉潔從業(yè)規(guī)定和中央八項規(guī)定精神，為相關違紀問題的處理提供線索和信息的來源，避免重復監(jiān)督。

最后，為了有效保證國企改革的審計質量，審計應注意未來信息技術推進所帶來的大數(shù)據(jù)信息的應用，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與在線大數(shù)據(jù)審計相互結合，以節(jié)約審計資源，逐步實現(xiàn)全覆蓋。否則，審計資源的有效性會影響審計效果的發(fā)揮，更難以實現(xiàn)經(jīng)常性審計。(作者現(xiàn)為北京國家會計學院教授、博士生導師、審計與風險管理研究所所長)