《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）明確，內(nèi)部審計是指“對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動”，并就內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員管理、職責(zé)權(quán)限和程序、審計結(jié)果運(yùn)用、對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督作出了規(guī)定。本文闡述貫徹落實(shí)《規(guī)定》的八個具體問題以饗讀者。

一、改革完善內(nèi)部審計管理體制

黨的十九大和十九屆三中全會作出改革審計管理體制的重大決策部署。內(nèi)部審計管理體制是審計管理體制的重要組成部分，是內(nèi)部審計保持獨(dú)立性和客觀性、全面履職盡責(zé)、更好發(fā)揮作用的重要保障。改革完善內(nèi)部審計管理體制，應(yīng)以堅持和加強(qiáng)黨對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)為首要原則。根據(jù)中共中央《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》，為加強(qiáng)黨中央對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用，組建了中央審計委員會。改革完善內(nèi)部審計管理體制，堅持和加強(qiáng)黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，是值得深入研究的問題。實(shí)踐中，很多部門和單位進(jìn)行了有益探索，如成立內(nèi)部審計委員會、內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組等，作為黨委（黨組）內(nèi)部審計工作的決策議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。為了提升內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本部門本單位黨委（黨組）的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并嚴(yán)格執(zhí)行重大事項報告制度，凡是涉及審計計劃確定、審計情況報告、違規(guī)事項處理、違法問題移送等重大事項的，都要向黨委（黨組）報告。

改革完善內(nèi)部審計管理體制，應(yīng)以優(yōu)化和理順內(nèi)部審計管理體系為重點(diǎn)。當(dāng)前，一些部門和單位還存在內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)層級偏低，權(quán)威性不足；沒有獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，獨(dú)立性不足；內(nèi)審人員力量薄弱、能力素質(zhì)不能滿足新時代內(nèi)部審計工作要求，適應(yīng)性不足等問題，一定程度上制約著內(nèi)部審計更好發(fā)揮作用。解決這些問題，既需要審計機(jī)關(guān)、主管部門、內(nèi)審協(xié)會等外部力量的引導(dǎo)與推動，更離不開組織內(nèi)部對內(nèi)審工作重視程度的提升。這就需要廣大內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員奮發(fā)有為，在現(xiàn)有條件下努力創(chuàng)造佳績，為組織增加價值，以實(shí)際行動贏得認(rèn)可，不斷推動優(yōu)化和理順內(nèi)部審計管理體系。

改革完善內(nèi)部審計管理體制，應(yīng)探索創(chuàng)新保障內(nèi)審人員履職盡責(zé)的考核激勵機(jī)制。內(nèi)部審計的價值，歸根到底要靠廣大內(nèi)審人員來實(shí)現(xiàn)。因此，如何激發(fā)和調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，是改革完善內(nèi)部審計管理體制的重要命題。各部門和單位應(yīng)進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計人員考核激勵機(jī)制，明確業(yè)績評價的依據(jù)、方法和考核標(biāo)準(zhǔn)，全面客觀評價內(nèi)審人員工作業(yè)績和發(fā)展?jié)摿?，制定科學(xué)合理的獎懲激勵措施。既通過正向考核激勵干事創(chuàng)業(yè)、用實(shí)績檢驗(yàn)責(zé)任擔(dān)當(dāng)，也通過必要的責(zé)任追究督促內(nèi)審人員堅持職業(yè)操守、保持勤勉盡責(zé)。

二、開展具有內(nèi)部審計特色的內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計是促進(jìn)部門單位內(nèi)部控制科學(xué)設(shè)計和有效運(yùn)行的重要監(jiān)督方式，也是內(nèi)部審計的重要業(yè)務(wù)類型。從實(shí)踐看，組織規(guī)模越發(fā)展、管理半徑越增長，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計就越有必要。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)把握其與注冊會計師內(nèi)部控制審計的區(qū)別，作出內(nèi)部審計特色。特別是要體現(xiàn)內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制，其目標(biāo)是完善組織內(nèi)部控制體系，以更好地應(yīng)對風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

內(nèi)部控制審計應(yīng)促進(jìn)完善治理。實(shí)施內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)沿著疏通內(nèi)部控制自身脈絡(luò)形成的途徑，通過對控制環(huán)境、控制活動、信息傳導(dǎo)等的檢查，發(fā)現(xiàn)環(huán)境上的不足、制度上的缺失、執(zhí)行中的不力、以及信息傳遞中的不暢等問題，及時提出改進(jìn)建議，使單位內(nèi)部控制更加科學(xué)有效、治理更加完善，從而幫助部門或單位增加價值。

內(nèi)部控制審計應(yīng)注重審計內(nèi)容的系統(tǒng)性。審計實(shí)施過程中應(yīng)把握好組織整體和具體業(yè)務(wù)兩個層面的審計內(nèi)容，突出審計內(nèi)容的相互依存影響關(guān)系，堅持全面性、重要性、客觀性、問題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向等原則，對內(nèi)部控制進(jìn)行全面評價，并在此基礎(chǔ)上集中關(guān)注重要業(yè)務(wù)、重大事項和高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制，真實(shí)地反映組織內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的狀況，客觀地揭示組織內(nèi)部控制存在的缺陷。

三、服務(wù)改善風(fēng)險管理實(shí)施風(fēng)險管理審計

現(xiàn)代管理學(xué)大師彼得·德魯克指出，“盡管風(fēng)險非常重要，但不是行動的依據(jù)，而是制約行動的因素”“風(fēng)險的大小不僅取決于它的重要性，而且還取決于它的結(jié)構(gòu)”。風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對組織的風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行的審查和評價活動。風(fēng)險管理審計與風(fēng)險基礎(chǔ)審計有著本質(zhì)的區(qū)別。前者是對風(fēng)險管理過程的審查和評價，是一種審計類型；后者是一種強(qiáng)調(diào)將審計風(fēng)險評估和分析貫穿運(yùn)用于審計全過程的審計取證模式。

風(fēng)險管理審計應(yīng)以內(nèi)部控制研判為基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險管理機(jī)制、風(fēng)險識別方法、風(fēng)險評估方法、風(fēng)險應(yīng)對措施，以及管理者對風(fēng)險管理的態(tài)度、理念、勝任能力等內(nèi)容，結(jié)合內(nèi)部控制、財務(wù)、績效的審核結(jié)果，對風(fēng)險管理現(xiàn)狀及效果進(jìn)行專業(yè)判斷，評價風(fēng)險管理的合理性、措施的適當(dāng)性以及執(zhí)行的有效性。

風(fēng)險管理審計應(yīng)關(guān)注戰(zhàn)略管理和績效。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)站在組織戰(zhàn)略管理的高度，運(yùn)用系統(tǒng)思維，充分把握組織總體發(fā)展態(tài)勢，找準(zhǔn)組織發(fā)展瓶頸，為組織戰(zhàn)略決策提供信息。既要熟練運(yùn)用審閱、檢查、訪談、分析程序等傳統(tǒng)審計方法，也要學(xué)習(xí)掌握關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)分析、生命周期分析等常見的風(fēng)險評估方法，了解風(fēng)險管理的最佳實(shí)務(wù)，與通過測試和評價獲取的具體情況對比分析，從而找到差距及產(chǎn)生差距的原因，為服務(wù)組織改善風(fēng)險管理提出意見建議。

四、全面理解績效審計

一是把握好績效與真實(shí)合法的關(guān)系?？冃徲嫴荒芘c財務(wù)收支、合法性審計完全割裂，因?yàn)榭冃徲嫳仨毥⒃诨A(chǔ)數(shù)據(jù)資料真實(shí)合法的基礎(chǔ)上，即只有在完成對被審計單位財務(wù)收支真實(shí)合法審計、并對其不真實(shí)不合法事項進(jìn)行調(diào)整的前提下，績效審計才有現(xiàn)實(shí)意義。

二是應(yīng)關(guān)注資源分配和發(fā)展戰(zhàn)略。開展績效審計，不僅要關(guān)注組織的經(jīng)營與管理，促進(jìn)最大限度利用現(xiàn)有資源，充分挖掘人財物潛力，提高管理水平，而且要關(guān)注組織發(fā)展戰(zhàn)略。因?yàn)榘l(fā)展戰(zhàn)略既體現(xiàn)組織的持續(xù)增長，更體現(xiàn)組織落實(shí)黨中央、國務(wù)院重大決策部署的發(fā)展方向。特別是黨政機(jī)關(guān)、國有企業(yè)事業(yè)單位，是黨和國家重大政策和社會責(zé)任的主要參與者、推動者、承載者、落實(shí)者，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)通過績效審計，推動組織發(fā)展戰(zhàn)略為實(shí)現(xiàn)國家發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。

三是注重相對性分析?？冃徲嬛?，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性、審計風(fēng)險和審計成本，選擇與審計對象、審計目標(biāo)和審計評價標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的技術(shù)方法。其中，分析方法最為常見。在運(yùn)用分析方法時，除采取絕對數(shù)量、變化趨勢等的分析外，更要注重對評價指標(biāo)的相對性分析，這樣才能夠全面的、辯證的、發(fā)展的進(jìn)行審計評價。

五、更新內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理念

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)接受委托，對單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計監(jiān)督，是一項基本職責(zé)。其主要目標(biāo)是，評價內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，促進(jìn)其認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)；加強(qiáng)對內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員的考核，為管理層或人事部門考核、獎懲、任用干部提供依據(jù)；促進(jìn)被審計單位完善內(nèi)部管理，加強(qiáng)廉政建設(shè)。隨著組織對內(nèi)部審計職能的認(rèn)可和期望提升，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容不斷拓展，已不僅僅是狹義上的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等也逐漸納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容范疇?？梢哉f，任何內(nèi)部審計都具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的元素，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容也涵蓋了單位履行職責(zé)的各個方面。

實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要注重貫徹落實(shí)好習(xí)近平總書記提出的“三個區(qū)分開來”的要求，緊扣中央精神和改革發(fā)展要求，實(shí)事求是地分析問題，看是不是在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤，是不是上級尚無明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤，是不是為推動發(fā)展的無意過失，要堅持歷史全面客觀地看待問題，讓審計評價更準(zhǔn)確客觀、責(zé)任認(rèn)定更令人信服。

實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)責(zé)任、家底和發(fā)展“三兼得”。既要聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，又要通過審計摸清被審計單位家底，以審計發(fā)現(xiàn)的問題為基礎(chǔ)，提出促進(jìn)完善內(nèi)控、防范風(fēng)險、健全制度的建議，更好地服務(wù)于完善組織治理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，促進(jìn)組織的健康可持續(xù)發(fā)展，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建設(shè)性作用。

六、精準(zhǔn)把握自然資源管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計，是近年來內(nèi)部審計的一項新任務(wù)。《規(guī)定》明確要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計的基本對象，主要是各級黨委政府、部門、單位領(lǐng)導(dǎo)。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)充分認(rèn)識新時期開展自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計的極端重要性，準(zhǔn)確把握本組織面臨的主要自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)風(fēng)險。善用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、地理信息技術(shù)等現(xiàn)代化分析手段，對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行客觀評價，促進(jìn)自然資源和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，切實(shí)發(fā)揮審計在美麗中國建設(shè)進(jìn)程中應(yīng)有的作用。

自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)者貫徹執(zhí)行生態(tài)文明建設(shè)方針政策和決策部署、遵守自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)、自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)重大決策、完成自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)監(jiān)督責(zé)任、組織自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)資金征管用和項目建設(shè)運(yùn)行、以及履行其他相關(guān)責(zé)任情況等。通過審計推動探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表和實(shí)行生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制度。

七、著力培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計高端人才

信息系統(tǒng)審計，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對組織的信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程所進(jìn)行的審查與評價活動。它是以組織的信息系統(tǒng)為審計對象的一種審計類型，在概念上不可與計算機(jī)輔助審計、大數(shù)據(jù)審計等審計技術(shù)方法相混淆。開展信息系統(tǒng)審計，目的在于對組織是否達(dá)成信息技術(shù)管理目標(biāo)進(jìn)行綜合監(jiān)督、評價，基于評價提出管理建議，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，主要關(guān)注信息系統(tǒng)的可用性、保密性、完整性等內(nèi)容。為此，要突出對信息系統(tǒng)運(yùn)行中的審計，即系統(tǒng)的運(yùn)行是否實(shí)現(xiàn)了開發(fā)設(shè)計的目標(biāo)，是否給被審計單位業(yè)務(wù)運(yùn)行帶來合理回報，運(yùn)行是否安全可靠等等。

開展信息系統(tǒng)審計，對內(nèi)部審計人員的信息技術(shù)水平提出較高要求，既需要具備全面的計算機(jī)軟硬件知識，也要對網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)安全有獨(dú)特的敏感性，還要對財務(wù)會計和組織內(nèi)部控制有深刻理解。審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計協(xié)會和部門單位要有針對性地組織好各類教育培訓(xùn)，為內(nèi)部審計人員提升素質(zhì)提供支持，為深入開展信息系統(tǒng)審計，促進(jìn)組織優(yōu)化管理、提升績效，奠定良好的人力資源基礎(chǔ)。

八、強(qiáng)化內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改和成果運(yùn)用

首先，應(yīng)當(dāng)樹立內(nèi)部審計成果的產(chǎn)品意識。內(nèi)部審計成果，是內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的工作結(jié)晶，是內(nèi)部審計投入產(chǎn)出的核心“產(chǎn)品”，是內(nèi)部審計工作成效的集中反映。只有內(nèi)部審計工作取得豐富成果，才能談得上價值創(chuàng)造、成果運(yùn)用和督促整改問責(zé)。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)牢固樹立審計成果的產(chǎn)品意識，努力打造高質(zhì)量、高產(chǎn)出的內(nèi)審產(chǎn)品，不斷提升產(chǎn)品附加值。

其次，應(yīng)當(dāng)建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改責(zé)任機(jī)制。需要強(qiáng)調(diào)的是，審計工作的完成，并不是以發(fā)現(xiàn)審計問題、出具審計報告為標(biāo)志，而是以審計發(fā)現(xiàn)問題得到整改為標(biāo)志，因此應(yīng)采取有力措施，督促整改，切實(shí)打通審計整改“最后一公里”，促進(jìn)內(nèi)部審計建設(shè)性作用得到更好發(fā)揮。各單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制和問責(zé)機(jī)制，明確被審計單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，認(rèn)真整改審計發(fā)現(xiàn)的問題和及時研究分析審計提出的建議，并將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲和相關(guān)決策的重要依據(jù)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對于整改不力，屢審屢犯的，要進(jìn)行責(zé)任追究。

第三，應(yīng)當(dāng)落實(shí)審計成果運(yùn)用的激勵機(jī)制。為了鼓勵組織切實(shí)整改，保護(hù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作積極性，《規(guī)定》第二十二條明確提出了審計機(jī)關(guān)有效利用內(nèi)部審計成果的規(guī)定。為此，內(nèi)部審計工作中應(yīng)積極探索創(chuàng)新，一方面進(jìn)一步提升成果意識，創(chuàng)造能夠?yàn)閷徲嫏C(jī)關(guān)審計所認(rèn)可的工作成果，為通過成果運(yùn)用贏得所在部門單位的支持創(chuàng)造條件；另一方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計與審計機(jī)關(guān)之間的溝通、交流、協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高認(rèn)知度。（李鳳雛）